[獨家]資源綜合利用產品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄之淺見

  6月12日財政部和國家稅務總局兩部聯(lián)合下發(fā)《資源綜合利用產品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄》（以下簡稱《優(yōu)惠目錄》），對資源綜合利用產品和勞務增值稅優(yōu)惠政策進行整合和調整。對整合和調整要有一個完整的理解，不應只注意到利用的百分比和退稅比例的數(shù)值變化，還必須注意到享受增值稅即征即退政策的必須具備的基本條件。從某種意義上，后者更為重要。

  《優(yōu)惠目錄》明確，納稅人從事《優(yōu)惠目錄》所列的資源綜合利用項目，其申請享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策時，應同時符合五項條件，其中：

  第二項條件是銷售綜合利用產品和勞務，不屬于國家發(fā)展改革委《產業(yè)結構調整指導目錄》中的禁止類、限制類項目。按此規(guī)定，2000噸/日以下熟料新型干法水泥生產線，60萬噸/年以下水泥粉磨站以及窯徑3米及以下水泥機立窯、干法中空窯（生產高鋁水泥、硫鋁酸鹽水泥等特種水泥除外）、立波爾窯、濕法窯和直徑3米以下水泥粉磨設備類企業(yè)不能享受增值稅即征即退政策。應該說，這條規(guī)定只對極少數(shù)水泥企業(yè)有作用，對整個行業(yè)的影響面并不大。

  第三項條件是銷售綜合利用產品和勞務，不屬于環(huán)境保護部《環(huán)境保護綜合名錄》中的“高污染、高環(huán)境風險”產品或者重污染工藝。這就問題來了，按《環(huán)境保護綜合名錄》（以下簡稱《綜合名錄》）規(guī)定，高污染、高環(huán)境風險產品名錄（2014 年版）第728號產品特性為GHW（高污染），產品名稱為水泥產品。在這里，水泥沒有像平板玻璃和玻璃纖維產品一樣，雖產品特性也列在GHW，但分別標明了浮法工藝除外、池窯拉絲工藝除外。對此，去年12月29日本網(wǎng)專門發(fā)表文章“環(huán)境保護綜合名錄對水泥似乎疏漏了些什么”。文章指出，《綜合名錄》將水泥產品一鞭子沒有“除外”，全打進了GHW圈內，似有疏漏之處，應考慮給予補正。按《綜合名錄》下發(fā)通知中稱，《綜合名錄》是組織有關工業(yè)行業(yè)協(xié)會和有關研究機構，開展了環(huán)境保護綜合名錄編制工作。有關單位是否也應對在編制工作中有否工作相對粗放進行必要的回顧。可是到目前為止，似未見補正文件出臺。如果較真的話，該怎么解釋。文章還指出，如果在《綜合名錄》中對構建環(huán)境友好的成為循環(huán)經(jīng)濟中一鏈和處置廢棄物水泥在GHW中除外的話，水泥豈不是白忙活了一場。而且對水泥構建環(huán)境友好產業(yè)的影響還會持續(xù)發(fā)酵。這不剛在幾天前（此處指2014年12月的日子），商務部、環(huán)境保護部、工業(yè)和信息化部聯(lián)合下發(fā)《企業(yè)綠色采購指南（試行）》，指南第十五條提出的在企業(yè)不宜采購四類產品中，第二類為“被列入環(huán)境保護部制定的《環(huán)境保護綜合名錄》中的‘高污染、高環(huán)境風險’產品名錄的產品”。按《綜合名錄》，20多億噸水泥產品全歸入在“不宜采購”，即有所限制。雖從此次《優(yōu)惠目錄》附件看，將水泥、水泥熟料列在綜合利用廢渣資源的利用產品和勞務中，但按正文規(guī)定，屬于《綜合名錄》中GHW。按條文要如何解釋，或說圓了。這正說明其影響確實還在持續(xù)發(fā)酵，真可謂一著不慎，滿盤皆輸！行業(yè)協(xié)會難道不應有所反思。

  第五項條件是納稅信用等級不屬于稅務機關評定的C級或D級。明確了納稅人在辦理退稅事宜時，應向主管稅務機關提供其符合本條規(guī)定的上述條件以及《目錄》規(guī)定的技術標準和相關條件的書面聲明材料，未提供書面聲明材料或者出具虛假材料的，稅務機關不得給予退稅。

  《優(yōu)惠目錄》明確，已享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策的納稅人，因違反稅收、環(huán)境保護的法律法規(guī)受到處罰（警告或單次1萬元以下罰款除外）的，自處罰決定下達的次月起36個月內，不得享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策。在附件中對技術標準和相關條件明確為：1、42.5及以上等級水泥的原料20%以上來自所列資源，其他水泥、水泥熟料的原料40%以上來自所列資源； 2、納稅人符合《水泥工業(yè)大氣污染物排放標準》（GB4915-2013）規(guī)定的技術要求。對現(xiàn)有水泥企業(yè)從現(xiàn)在起，舊水泥工業(yè)大氣污染物排放標準執(zhí)行過渡期也已結束，現(xiàn)已開始執(zhí)行新標準。如果企業(yè)超標排放，受到環(huán)保主管部門處罰，在《優(yōu)惠目錄》中對處罰門檻又設得較低，稍有不慎，就會越紅線。這恐怕也是這次《優(yōu)惠目錄》的亮點之一，不要只盯在20%、40%、70%這些百分數(shù)上。

  去年6月，國務院下發(fā)《社會信用體系建設規(guī)劃綱要（2014-2020年）》?！毒V要》提出，建立多部門、跨地區(qū)信用聯(lián)合獎懲機制。通過信用信息交換共享，實現(xiàn)多部門、跨地區(qū)信用獎懲聯(lián)動，使守信者處處受益、失信者寸步難行。這次在《優(yōu)惠目錄》中充分體現(xiàn)了推進信用信息的交換與共享，加強對守信主體的獎勵和激勵，加強對失信主體的約束和懲戒的精神。

  《優(yōu)惠目錄》還有一大亮點是規(guī)定，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務機關應于每年2月底之前在其網(wǎng)站上，將本地區(qū)上一年度所有享受通知規(guī)定的增值稅即征即退政策的納稅人名稱、識別號，綜合利用的資源名稱、數(shù)量，綜合利用產品和勞務等項目予以公示。將享受到資源綜合利用產品和勞務增值稅優(yōu)惠的納稅人及享受到的優(yōu)惠內容置于社會的監(jiān)督之下。

  全面吃透《優(yōu)惠目錄》的精神，促進水泥行業(yè)資源綜合利用更上一層樓。