營(yíng)改增,建筑企業(yè)一場(chǎng)輸不起的戰(zhàn)役!
3月23日,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))(以下簡(jiǎn)稱《通知》),萬(wàn)眾期待的營(yíng)改增實(shí)施細(xì)則終于落地!建筑業(yè)增值稅稅率適用11%,2016年5月1日開(kāi)始由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。
李克強(qiáng)總理在今年國(guó)務(wù)院政府工作報(bào)告中,鄭重承諾:確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增!隨后,財(cái)政部部長(zhǎng)在答記者問(wèn)中,再次強(qiáng)調(diào)營(yíng)改增全面推開(kāi)后,確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增,但同時(shí)也強(qiáng)調(diào),全行業(yè)只減不增,不能保證每個(gè)企業(yè)稅負(fù)不增加!
建筑業(yè)營(yíng)改增所帶來(lái)的挑戰(zhàn)
“營(yíng)改增”是國(guó)家稅制改革的一項(xiàng)重大舉措,是建筑企業(yè)一場(chǎng)輸不起的戰(zhàn)役!大部分企業(yè)的管理者已引起高度重視,不僅自己帶頭學(xué)習(xí),成立營(yíng)改增工作小組,召集各層管理人員組織研討應(yīng)對(duì)方案,還開(kāi)展自行模擬測(cè)算。然而,也有部分企業(yè)還處于麻木不仁、漠不關(guān)心的狀態(tài),有的企業(yè)錯(cuò)誤地以為增值稅也和營(yíng)業(yè)稅一樣是價(jià)內(nèi)稅,屬“代扣代繳”,稅率從3%變化到11%,有變化也沒(méi)關(guān)系,反正可以向建設(shè)單位要。這部分人基本上都是“稅盲”,因此“無(wú)知無(wú)畏”。
實(shí)際上,現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅一樣屬價(jià)內(nèi)稅,而增值稅是價(jià)外稅。價(jià)外稅是由購(gòu)買方承擔(dān)稅款,銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。用公式可以清楚說(shuō)明價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的區(qū)別:價(jià)內(nèi)稅的稅款=含稅價(jià)格×稅率;價(jià)外稅的稅款=[含稅價(jià)格/(1+稅率)]×稅率=不含稅價(jià)格×稅率??梢詳嘌裕切┖翢o(wú)思想準(zhǔn)備的企業(yè)將在“營(yíng)改增”中碰得頭破血流,甚至破產(chǎn)關(guān)門(mén)。
應(yīng)對(duì)營(yíng)改增,加強(qiáng)企業(yè)管理是王道
加強(qiáng)企業(yè)管理,這在建筑行業(yè)是老生常談的話題。市場(chǎng)形勢(shì)好,政策相對(duì)寬松的時(shí)候,輝煌的業(yè)績(jī)往往遮蓋了管理上的矛盾和問(wèn)題,在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈程度加劇,特別是稅收政策、經(jīng)濟(jì)政策趨緊的時(shí)候,許多企業(yè)的深層次矛盾都將暴露出來(lái)。因此,在“營(yíng)改增”這一關(guān)鍵時(shí)刻提出加強(qiáng)企業(yè)管理,尤為重要。
有些企業(yè)對(duì)于分公司的管理一直是“一腳踢”承包管理,滿足于“交點(diǎn)”(利潤(rùn))的經(jīng)營(yíng)模式,使分公司的管理成為企業(yè)管理的一個(gè)盲點(diǎn)。現(xiàn)在讓這些不重視基礎(chǔ)管理的分公司拿出稅收要求的可抵扣資料,談何容易!
有些企業(yè)很多項(xiàng)目經(jīng)理是掛靠的,這些掛靠的項(xiàng)目經(jīng)理往往本身就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)所在?,F(xiàn)在要按照規(guī)矩建章立制,其反應(yīng)無(wú)非是兩個(gè):一是抵制,二是走人。而企業(yè)卻走不了,將如何應(yīng)對(duì)?
有些企業(yè)合同管理不嚴(yán),經(jīng)營(yíng)行為隨意,發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛拿不到合法票據(jù)也無(wú)所謂,得過(guò)且過(guò)?,F(xiàn)在情況不同了,如果再發(fā)生這樣的事情,無(wú)合法票據(jù)來(lái)抵扣,企業(yè)就必須為此納稅買單。企業(yè)是不是應(yīng)該考慮要完善公司一系列管理制度?公司章、合同章、財(cái)務(wù)專用章、企業(yè)證照、法人委托書(shū)等,還能不能隨便使用?為了應(yīng)對(duì)稅制改革,很多企業(yè)必須做許多針對(duì)性的準(zhǔn)備工作。如:內(nèi)部經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和核算單位的調(diào)整,核算項(xiàng)目和記賬科目設(shè)置的細(xì)化,設(shè)備購(gòu)置計(jì)劃的變更,以至于內(nèi)部控制制度的修訂等。
營(yíng)改增為何讓企業(yè)納稅發(fā)生大變化
為了適應(yīng)此次稅制的重大改革,讓企業(yè)管理跟得上形勢(shì),首先要搞清楚,“營(yíng)改增”為什么會(huì)讓施工企業(yè)納稅發(fā)生如此大的變化。
據(jù)調(diào)查,問(wèn)題的關(guān)鍵在于理論上可取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的部分約占總收入的70%,而實(shí)際上這個(gè)數(shù)據(jù)是35%,加上理論上也無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的部分占總收入的30%,即實(shí)際上無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出占總收入比重達(dá)65%左右。不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的主要原因有以下七個(gè)方面:
1、“甲供材”現(xiàn)象比較普遍。如:開(kāi)發(fā)商直接采購(gòu)鋼材,鋼廠或經(jīng)銷商收到對(duì)方的錢(qián)當(dāng)然應(yīng)該開(kāi)具發(fā)票給開(kāi)發(fā)商,開(kāi)發(fā)商入賬做賬也順理成章,但施工企業(yè)只能取得相應(yīng)數(shù)額的一張結(jié)算單,無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣。以A集團(tuán)為例,2011年鋼材實(shí)際發(fā)生數(shù)61.77億元,理論上可抵扣8.98億元,而由于“甲供材”數(shù)額較大,實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅只有3.47億元,占理論數(shù)的38.7%。即:所用鋼材的60%以上拿不到進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。
2、勞務(wù)用工無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。人工費(fèi)占合同造價(jià)20%-30%,A集團(tuán)人工費(fèi)支出占總收入比重達(dá)25.57%,B集團(tuán)包括各類保險(xiǎn)在內(nèi)人工費(fèi)支出占總收入比重超過(guò)30%。
3、水、電、氣等能源消耗無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票,因?yàn)橐话闱闆r下,工地臨時(shí)水電都是用接到甲方項(xiàng)目總表之下的分表計(jì)算,施工單位得不到該項(xiàng)發(fā)票。
4、企業(yè)在項(xiàng)目上取得的合同毛利(約3%左右),也不可能得到進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。
5、地材及輔助材料。一是小規(guī)模納稅人沒(méi)有增值稅發(fā)票;二是私人就地采砂石就地賣,連普通發(fā)票也開(kāi)不出來(lái)。A集團(tuán)2011年共采購(gòu)地材和輔助材料16.54億元,理論上應(yīng)該可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅2.4億元,實(shí)際只能抵扣4524萬(wàn)元,80%以上無(wú)法抵扣。C公司2011年外購(gòu)石材2152.24萬(wàn)元,占企業(yè)總收入的12.45%,但石材的進(jìn)貨渠道主要在福建,以私人開(kāi)采為主,無(wú)增值稅發(fā)票。
6、“三角債”導(dǎo)致施工企業(yè)無(wú)法及時(shí)足額取得增值稅發(fā)票。由于業(yè)主工程款支付嚴(yán)重滯后,施工企業(yè)支付給材料商的材料款最多也只有70%左右,材料商沒(méi)拿到錢(qián)當(dāng)然不可能開(kāi)足額發(fā)票給施工企業(yè),這就為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅帶來(lái)麻煩。而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建筑企業(yè)收入的確認(rèn),一般都是按合同約定或結(jié)算收入來(lái)確認(rèn),即使存在應(yīng)收賬款,也不能減少或推遲確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。有的地方明文規(guī)定,對(duì)工程項(xiàng)目的付款方式是5:2:2:1,即第一年付50%工程款,第二年付20%,第三年付20%,第四年付清余款。如果這樣收取工程款,繳稅又該用什么樣方式?能否也按5:2:2:1交納增值稅?這顯然不可能。工程款被拖幾年時(shí)間,但稅款已全額扣繳,時(shí)間差造成了施工企業(yè)稅負(fù)增加。
7、裝飾企業(yè)材料繁雜,供應(yīng)商以個(gè)體戶為主,大多數(shù)無(wú)法提供增值稅發(fā)票。
建筑業(yè)“營(yíng)改增”5月1日正式進(jìn)入運(yùn)行階段,可能還會(huì)發(fā)現(xiàn)許多意想不到的問(wèn)題。企業(yè)要針對(duì)不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的主要原因,從自身管理上想辦法,增強(qiáng)“堵漏”意識(shí),以盡量減少損失。
建筑企業(yè)當(dāng)務(wù)之急所要做的工作
一、從思想上一定要高度重視
營(yíng)改增實(shí)施細(xì)則已正式公布,作為2016建筑業(yè)頭等大事,關(guān)乎企業(yè)生死,若應(yīng)對(duì)不當(dāng),企業(yè)將萬(wàn)劫不復(fù),直接面臨倒閉的風(fēng)險(xiǎn),或者虛開(kāi)增值稅發(fā)票,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將面臨蹲監(jiān)獄的可能。也就是說(shuō)應(yīng)對(duì)不當(dāng),要么倒閉、要么蹲監(jiān)獄!
二、成立“營(yíng)改增”工作小組
“營(yíng)改增”不僅僅是企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的事情,而是整個(gè)公司事情,企業(yè)所要交納的稅不是財(cái)務(wù)部門(mén)做賬做出來(lái)的,而是業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的。有的甚至要變更企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式,以適應(yīng)新政策的變化。
“營(yíng)改增”工作小組人員組成建議:
1)組長(zhǎng):董事長(zhǎng)或總經(jīng)理?yè)?dān)任,全面規(guī)劃與重大事項(xiàng)協(xié)調(diào);
2)常務(wù)副組長(zhǎng):主管財(cái)務(wù)副總或財(cái)務(wù)總監(jiān)擔(dān)任,全面負(fù)責(zé)營(yíng)改增工作的執(zhí)行落地;
3)副組長(zhǎng):主管經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)等副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)部經(jīng)理,全面負(fù)責(zé)執(zhí)行“營(yíng)改增”所涉及的相關(guān)工作;
4)組員:財(cái)務(wù)部、經(jīng)營(yíng)部、成本管理部、物資采購(gòu)部、工程項(xiàng)目部、分公司負(fù)責(zé)人等。
三、全面擬定“營(yíng)改增”工作計(jì)劃
凡事預(yù)則立、不預(yù)則廢!面對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”政策改革的重大事件,建筑企業(yè)更要做好全面計(jì)劃工作,讓每項(xiàng)工作落實(shí)到每個(gè)具體的人,任務(wù)逐一分解與落實(shí),執(zhí)行落實(shí)過(guò)程要做好檢查與整改,形成完整的PDCA。
四、全面學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”,掌握一手資料
市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)就是速度競(jìng)爭(zhēng),應(yīng)變能力的競(jìng)爭(zhēng),就是快魚(yú)吃慢魚(yú)的生存法則!目前應(yīng)全面掌握相關(guān)信息,早做準(zhǔn)備,才能搶占先機(jī),從容應(yīng)對(duì)!
建筑企業(yè)要有計(jì)劃地組織內(nèi)部稅務(wù)、財(cái)會(huì)、經(jīng)營(yíng)、合同、材料等業(yè)務(wù)管理人員,除了要認(rèn)真學(xué)習(xí)財(cái)政部、國(guó)稅總局剛剛頒布的《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))及四個(gè)附件,同時(shí)還要學(xué)習(xí)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》等法律法規(guī)。
增值稅針對(duì)建筑企業(yè)無(wú)疑是陌生的,但涉及到企業(yè)利益是巨大的,一個(gè)10億營(yíng)業(yè)額的建筑企業(yè),若有1%的差額,就是1000萬(wàn)!有條件的話,可以參加多種類型的培訓(xùn),吃透政策,全面了解各種信息以及營(yíng)改增給企業(yè)帶來(lái)的影響,只有在全面了解的前提下,才有可能制定出切實(shí)可行的方案。
五、做好營(yíng)改增模擬運(yùn)轉(zhuǎn),測(cè)試企業(yè)稅負(fù)
營(yíng)改增模擬運(yùn)轉(zhuǎn),是指建筑業(yè)企業(yè)在目前仍然實(shí)施營(yíng)業(yè)稅管理和核算的情況下,參照對(duì)已經(jīng)實(shí)施營(yíng)改增行業(yè)企業(yè)增值稅的征收管理規(guī)定,進(jìn)行全過(guò)程的增值稅模擬管理和賬外核算。根據(jù)實(shí)際情況,模擬運(yùn)轉(zhuǎn),可以是一個(gè)企業(yè),也可以是企業(yè)中的一個(gè)或幾個(gè)基層單位、一個(gè)或幾個(gè)工程項(xiàng)目。模擬運(yùn)轉(zhuǎn),要嚴(yán)格依據(jù)實(shí)施增值稅管理的實(shí)際情況,對(duì)工程投標(biāo)報(bào)價(jià)、合同協(xié)議管理、貨物勞務(wù)采購(gòu)、發(fā)票管理傳送、會(huì)計(jì)稽核核算、實(shí)施報(bào)稅清繳等管理環(huán)節(jié)進(jìn)行全面審查,準(zhǔn)確、具體、全面地找出不適應(yīng)增值稅征收管理的各種實(shí)際問(wèn)題,以便系統(tǒng)的、有針對(duì)性的做好內(nèi)部各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。
當(dāng)前,做好營(yíng)改增后企業(yè)稅負(fù)模擬運(yùn)轉(zhuǎn)測(cè)試尤其重要,主要涉及新老項(xiàng)目何時(shí)簽的問(wèn)題。《通知》附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》已明確指出,新老項(xiàng)目以2016年4月30日時(shí)間點(diǎn)為界,之前簽的項(xiàng)目(含4月30日)為老項(xiàng)目,之后簽的項(xiàng)目為新項(xiàng)目,具體描述如下:1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目;2)未取得《建筑工程施工許可證》的,建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。老項(xiàng)目將按增值稅征收率3%征稅,新項(xiàng)目將按11%的增值稅交納稅費(fèi),怎么辦?你的企業(yè)經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的模擬運(yùn)轉(zhuǎn)測(cè)試,若按新項(xiàng)目交納稅費(fèi)減少的話,那就5月1日后與建設(shè)單位簽合同,否則,你就要想辦法在5月1日之前將合同簽掉!
六、應(yīng)對(duì)方案既要全面,又要突出重點(diǎn),注重做實(shí)
目前,建筑業(yè)營(yíng)改增實(shí)施辦法及相關(guān)政策規(guī)定還沒(méi)有出臺(tái),加之企業(yè)之間現(xiàn)有內(nèi)部管理水平差別較大,在這種情況下,面對(duì)諸多準(zhǔn)備工作,既要全面制定應(yīng)對(duì)方案,又要從實(shí)際情況出發(fā),突出重點(diǎn),注重做實(shí)。例如:
——關(guān)于增值稅管理的基礎(chǔ)條件問(wèn)題。企業(yè)要否增設(shè)內(nèi)部稅務(wù)管理機(jī)構(gòu),如何選配內(nèi)部納稅業(yè)務(wù)管理人員,購(gòu)置那些有關(guān)設(shè)備和相關(guān)稅務(wù)管理軟件。要納入企業(yè)整體工作計(jì)劃提前予以考慮和安排。
——關(guān)于完善“項(xiàng)目法施工管理”問(wèn)題。為適應(yīng)增值稅征收管理要求,企業(yè)對(duì)包括“項(xiàng)目法施工管理冶在內(nèi)的諸多內(nèi)部管理體制和運(yùn)行機(jī)制是否需要調(diào)整完善,怎么調(diào)整完善。要反復(fù)研究,做出方案,擇時(shí)付諸實(shí)施。
——關(guān)于投標(biāo)報(bào)價(jià)問(wèn)題。在有關(guān)部門(mén)尚未明確改變建設(shè)工程造價(jià)計(jì)價(jià)規(guī)則的情況下,根據(jù)增值稅是價(jià)外稅的屬性,企業(yè)怎樣對(duì)新承接工程進(jìn)行投標(biāo)報(bào)價(jià)。要統(tǒng)一思想,形成本企業(yè)自己新的投標(biāo)報(bào)價(jià)策略方案。
——關(guān)于合同協(xié)議問(wèn)題。在簽訂新的合同協(xié)議中,如何體現(xiàn)營(yíng)改增給甲乙雙方相互關(guān)系帶來(lái)的新變化,怎樣反應(yīng)增值稅征收管理的新要求。要形成企業(yè)統(tǒng)一策略,制定出通用合同條款的參照樣本。
——關(guān)于某些長(zhǎng)期性政策規(guī)定的具體解釋和具體落實(shí)問(wèn)題。根據(jù)建筑企業(yè)的產(chǎn)品、生產(chǎn)、管理、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),怎樣具體認(rèn)定納稅人、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期、納稅地點(diǎn),怎樣具體進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的認(rèn)證和增值稅的會(huì)計(jì)核算等等。要形成基本意見(jiàn),制定具體做法,并積極主動(dòng)與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門(mén)溝通、協(xié)商、確認(rèn),等等。
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