本量利分析在水泥企業(yè)的應(yīng)用

成本性態(tài)及基本損益方程式
1.企業(yè)的成本可分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本
　　固定成本是指不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化的成本。水泥企業(yè)的固定成本主要有折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息等。變動(dòng)成本是指隨業(yè)務(wù)量增減而成正比例變動(dòng)的成本，如生產(chǎn)水泥所耗用的煤、石膏、編織袋等材料?；旌铣杀臼侵附橛趦烧咧g的成本。當(dāng)業(yè)務(wù)量在一定范圍，內(nèi)成本開支是不變的，業(yè)務(wù)量超出一定范圍時(shí)，成本隨業(yè)務(wù)量變化而成正比例增減。這部分費(fèi)用可分解為固定成本和變動(dòng)成本，如企業(yè)中的電話費(fèi)成本，月租部分屬于固定成本，而打電話中的通訊費(fèi)又屬于變動(dòng)成本。這樣，企業(yè)的全部成本就可劃分為固定成本和變動(dòng)成本兩部分。
　　不同企業(yè)的成本應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)具體劃分成本屬性，不要盲目照搬其他企業(yè)的劃分方式。另外，在研究每個(gè)成本屬性時(shí)也要具體問題具體分析，比如，折舊可以看作是企業(yè)的一項(xiàng)固定成本，但它也不是一成不變的，產(chǎn)量在一定限度內(nèi)，不需要增加設(shè)備，折舊是不變的，當(dāng)產(chǎn)量超過一定限度，現(xiàn)有的設(shè)備不能滿足需要時(shí)，要增加新的設(shè)備，這時(shí)的折舊費(fèi)必然也隨之增加，也就是說，這部分成本隨著產(chǎn)量的增加呈階梯形式上漲。

2.損益方程式
　?。?）利潤=單價(jià)×銷量-單位變動(dòng)成本×銷量-固定成本通過此公式可以在知道銷量、單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本的情況下求出利潤。同時(shí)，通過簡單的變形，我們可以在知道任意4個(gè)變量的情況下，求出另一變量。
　?。?）邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-變動(dòng)成本邊際貢獻(xiàn)率=（銷售收入-變動(dòng)成本）/銷售收入同樣，我們也可以通過等量替換將公式變形為以下形式。
　　邊際貢獻(xiàn)率=（固定成本+利潤）/銷售收入當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)多個(gè)品種產(chǎn)品時(shí)，需用加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率。
　　加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=∑各產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)/∑各產(chǎn)品銷售收入邊際貢獻(xiàn)是指產(chǎn)品收入扣除自身變動(dòng)成本后為企業(yè)做的貢獻(xiàn)。它首先用于彌補(bǔ)固定成本，剩余部分成為企業(yè)的利潤，比較的是產(chǎn)品貢獻(xiàn)的絕對值。邊際貢獻(xiàn)率指單位產(chǎn)品收入與單位變動(dòng)成本之間的差值。它比較的是一個(gè)相對值指標(biāo)，可以用于不同規(guī)模企業(yè)之間的比較。

本量利分析的應(yīng)用 
1.用于調(diào)整產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)
　　企業(yè)要生存發(fā)展，必須實(shí)現(xiàn)盈利。通過運(yùn)用本量利分析可以了解公司的生產(chǎn)方向，如某水泥股份公司可以生產(chǎn)多個(gè)品種的水泥，并不受市場銷售的影響，但由于生產(chǎn)或其他原因，只能在某一時(shí)間生產(chǎn)一個(gè)品種水泥。這時(shí)企業(yè)該如何安排生產(chǎn)呢？答案是應(yīng)該選擇給企業(yè)帶來邊際貢獻(xiàn)最多的品種。如硅42.5水泥單位售價(jià)260元，單位變動(dòng)成本150元，那么，它的邊際貢獻(xiàn)是110元；普42.5水泥售價(jià)為240元，變動(dòng)成本100元，它的邊際貢獻(xiàn)是140元。這時(shí)不考慮其他因素，我們應(yīng)該生產(chǎn)硅42.5水泥，因?yàn)樗芙o企業(yè)帶來更大的收益。當(dāng)企業(yè)把所有能生產(chǎn)的產(chǎn)品都做這樣的分析后，我們就能發(fā)現(xiàn)公司生產(chǎn)哪個(gè)品種或那些品種的水泥最劃算。當(dāng)然生產(chǎn)中，上述預(yù)測是在許多假設(shè)基礎(chǔ)上進(jìn)行的，在實(shí)際生產(chǎn)中，不可能存在太多的假設(shè)條件，這時(shí)，我們應(yīng)該把其他影響利潤的因素考慮進(jìn)去，例如生產(chǎn)、銷售因素，硅水泥邊際貢獻(xiàn)較高，但可能由于產(chǎn)能及市場限制，產(chǎn)量比其他品種要小，分?jǐn)偟墓潭ǔ杀疽蠓黾?，這時(shí)生產(chǎn)這一品種可能不劃算，這就要綜合考慮其他品種的優(yōu)勢。當(dāng)公司同時(shí)生產(chǎn)多個(gè)品種的產(chǎn)品時(shí)，要把能夠生產(chǎn)的所有品種進(jìn)行排列組合，運(yùn)用加權(quán)平均方法計(jì)算綜合邊際貢獻(xiàn)率，選擇邊際貢獻(xiàn)率最高的組合。

2.制定利潤目標(biāo)，落實(shí)提高經(jīng)濟(jì)效益的措施
　　從損益方程式中可以看出，影響利潤的因素有固定成本、變動(dòng)成本、單價(jià)、銷量。因此，公司增加利潤的途徑和采取的措施主要有以下幾方面。
    ①降低固定成本開支。例如，財(cái)務(wù)費(fèi)用可視為固定成本，公司財(cái)務(wù)部門可以采取和銀行談判，利用優(yōu)惠利率，增加承兌匯票的使用等措施減少利息支出。另外，公司也應(yīng)采取加強(qiáng)設(shè)備維護(hù)措施，延長設(shè)備使用壽命，降低折舊費(fèi)用。
    ②降低變動(dòng)成本。降低變動(dòng)成本的方法很多，涉及每個(gè)員工，如采取集約采購方式降低原燃材料的采購成本；采取厲行節(jié)約、修舊利廢、尋找廉價(jià)替代品、降低庫存等措施降低變動(dòng)成本。
    ③增加銷量。一方面要積極開拓市場、制定合理的銷售策略擴(kuò)大銷售范圍，另一方面要提高產(chǎn)量，提高產(chǎn)量的措施主要有實(shí)施技術(shù)改造，提高設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)率等。
    ④提高售價(jià)。提高售價(jià)能夠直接增加公司的盈利水平，但由于受市場等諸多因素影響，也是最難實(shí)施的一種。企業(yè)在采取以上措施時(shí)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的各個(gè)因素對利潤的敏感程度，以抓住重點(diǎn)，比如企業(yè)單位變動(dòng)成本對利潤最為敏感，我們就可以先集中精力在降低變動(dòng)成本上努力。當(dāng)然，如果企業(yè)有足夠的精力，同時(shí)在各個(gè)方面采取措施會(huì)更有效。這些措施落實(shí)到各職能部門，就是各部門的奮斗目標(biāo)，各部門就要為此制定和實(shí)施行動(dòng)計(jì)劃。這樣公司的整體盈利計(jì)劃才有可能實(shí)現(xiàn)。

3.用于各個(gè)分子公司經(jīng)營業(yè)績因素分析和業(yè)績評價(jià)
　　邊際貢獻(xiàn)可以用于評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，邊際貢獻(xiàn)率可以用于評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營效率。在投資規(guī)模相同的情況下，邊際貢獻(xiàn)越高，效益越好，產(chǎn)生的利潤越多，說明投資質(zhì)量較好。在投資總額不相同的情況下，比較邊際貢獻(xiàn)就沒有實(shí)質(zhì)意義，這時(shí)可采用邊際貢獻(xiàn)率指標(biāo)。邊際貢獻(xiàn)率指標(biāo)高的企業(yè)投資效果較好。另外一個(gè)最常見的評價(jià)指標(biāo)是投資報(bào)酬率指標(biāo)，該指標(biāo)是邊際貢獻(xiàn)指標(biāo)的延伸，投資報(bào)酬率=邊際貢獻(xiàn)/資產(chǎn)總額。
　　我們利用現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表中的有關(guān)數(shù)據(jù)，經(jīng)過簡單分析，就可以計(jì)算出各個(gè)公司及生產(chǎn)部門的邊際貢獻(xiàn)、邊際貢獻(xiàn)率、變動(dòng)成本率等指標(biāo)，從而進(jìn)一步計(jì)算出企業(yè)的投資報(bào)酬率指標(biāo)。這幾個(gè)指標(biāo)具有普遍適用性，對公司的考核有很高的運(yùn)用價(jià)值。評價(jià)公司業(yè)績的好壞并不是進(jìn)行本量利分析的根本目的，通過分析找到公司存在問題的原因，診斷管理中的弊病，提供有價(jià)值的信息才是根本目的。
　　通過對指標(biāo)的層層分解，我們能夠發(fā)現(xiàn)影響投資報(bào)酬率的根本原因，并將其及時(shí)予以解決。

4.作為對外投資的依據(jù)
　　近些年，水泥企業(yè)，尤其是大型水泥集團(tuán)發(fā)展很快，擴(kuò)張經(jīng)營是企業(yè)做大做強(qiáng)的一種手段，通過擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模獲得企業(yè)規(guī)模效益。在進(jìn)行設(shè)立公司決策時(shí)，應(yīng)首先作本量利分析。
　?。?）測算投資后公司能實(shí)現(xiàn)的效益。運(yùn)用本量利分析進(jìn)行效益測試，與傳統(tǒng)方法最大區(qū)別在于前者將成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本兩部分。當(dāng)銷量發(fā)生變化時(shí)，兩者的計(jì)算結(jié)果是不同的，主要是因?yàn)?，傳統(tǒng)方式?jīng)]有考慮銷量變化時(shí)，其所承擔(dān)的固定成本是不變的，單位成本必然增加，而本量利分析很好地解決了這一問題，而且計(jì)算簡便，可以根據(jù)任意銷量直接計(jì)算出相對應(yīng)的利潤。
　　（2）確定固定資產(chǎn)的投資規(guī)模。如打算在某地設(shè)立一家子公司，預(yù)計(jì)經(jīng)營穩(wěn)定后年收入達(dá)到1億元。根據(jù)國家對水泥相關(guān)政策的預(yù)測，估計(jì)邊際貢獻(xiàn)率達(dá)10%，借款利息每年支付100萬元，壞賬按收入的0.5%預(yù)計(jì)，壞賬損失為58萬元，期望稅前利潤為400萬元。計(jì)算求得新設(shè)機(jī)構(gòu)年固定成本開支限額為442萬元，據(jù)此配備人員和設(shè)備設(shè)施，確定機(jī)構(gòu)的規(guī)模，可避免浪費(fèi)資金。同理，也可根據(jù)預(yù)計(jì)利潤、邊際貢獻(xiàn)率和可開支的固定成本，計(jì)算出新設(shè)公司應(yīng)達(dá)到的銷售額。

5.運(yùn)用于分子公司的撤并決策
　　由于決策失誤、競爭、市場環(huán)境發(fā)生根本變化等因素的影響，有的子公司經(jīng)濟(jì)效益逐漸下降，甚至失去存在的價(jià)值，決策層就要及時(shí)采取轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)產(chǎn)甚至撤并等措施將其處置。評價(jià)公司繼續(xù)經(jīng)營與否的重要評判標(biāo)準(zhǔn)是看該公司的產(chǎn)銷量能否達(dá)到保本點(diǎn)水平。保本點(diǎn)是利潤為零時(shí)的產(chǎn)銷量水平。保本點(diǎn)銷售量=固定成本/單位邊際貢獻(xiàn)，根據(jù)該公司目前的單價(jià)、固定成本、單位變動(dòng)成本就能計(jì)算其保本點(diǎn)產(chǎn)銷量，進(jìn)一步計(jì)算出保本點(diǎn)銷售額。當(dāng)產(chǎn)銷量低于保本點(diǎn)，而且在可預(yù)見的將來仍達(dá)不到保本點(diǎn)時(shí)，該公司就沒有了生存意義，決策層就應(yīng)將其進(jìn)行合理處置。